营改增有关征管问题的公告

为进一步明确营改增试点运行中反映的有关征管问题，现将有关事项公告如下： 一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安 装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36 号文件印发）第 四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税

率或者征收率。 二、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授

权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接 与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包 方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税 人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

三、纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税 人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告 2016 年第 17 号印发）。

四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程 选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳 增值税。

五、纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。 六、发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务，按照以

下规定执行：

（一）发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额，并按照此销售 额向清算机构开具增值税发票。

（二）清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额，并按照 发卡机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发票，按照收单机构支付的网

络服务费向收单机构开具增值税发票。

清算机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费，一并计入清 算机构的销售额，并由清算机构按照此销售额向收单机构开具增值税发票。

（三）收单机构以其向商户收取的收单服务费为销售额，并按照此销售额向商 户开具增值税发票。

七、纳税人 2016 年 5 月 1 日前发生的营业税涉税业务，需要补开发票的，可于

2017 年 12 月 31 日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。 八、实行实名办税的地区，已由税务机关现场采集法定代表人（业主、负责人）

实名信息的纳税人，申请增值税专用发票最高开票限额不超过十万元的，主管国税 机关应自受理申请之日起 2 个工作日内办结，有条件的主管国税机关即时办结。 即时办结的，直接出具和送达《准予税务行政许可决定书》，不再出具《税务行政许 可受理通知书》。

九、自 2017 年 6 月 1 日起，将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专 用发票试点范围。月销售额超过 3 万元（或季销售额超过 9 万元）的建筑业增值税小规 模纳税人（以下称“自开发票试点纳税人”）提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税 应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具。

自开发票试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须 向地税机关申请代开。

自开发票试点纳税人所开具的增值税专用发票应缴纳的税款，应在规定的纳 税申报期内，向主管国税机关申报纳税。在填写增值税纳税申报表时，应将当期开 具增值税专用发票的销售额，按照 3%和 5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申 报表》（小规模纳税人适用）第 2 栏和第 5 栏“税务机关代开的增值税专用发票不含 税销售额”的“本期数”相应栏次中。

十、自 2017 年 7 月 1 日起，增值税一般纳税人取得的 2017 年 7 月 1 日及以后开具 的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起 360 日内认证或登录增 值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报 抵扣进项税额。

增值税一般纳税人取得的 2017 年 7 月 1 日及以后开具的海关进口增值税专用 缴款书，应自开具之日起 360 日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》， 申请稽核比对。

纳税人取得的 2017 年 6 月 30 日前开具的增值税扣税凭证，仍按《国家税务